С 1 января 2025 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс
Российской Федерации, устанавливающие новую систему налоговых ставок
по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с изменениями, новая система налоговых ставок
представлена пятиступенчатой прогрессивной шкалой налога на доходы
физических лиц:
- 13%, если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн. руб.;
- 15% для доходов от 2,4 до 5 млн. руб. в год;
- 18% для доходов от 5 млн. до 20 млн. руб. в год;
- 20% для доходов от 20 млн. до 50 млн. руб. в год;
- 22% для доходов более 50 млн. руб. в год.
Данные налоговые ставки подлежат применению по доходам
физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в
совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – НК РФ).
Для некоторых доходов применяется ставка НДФЛ 13% в пределах 5
млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение. К таким доходам
относятся:
- денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с
участием в специальной военной операции (выполнением задач в этот
период) ряда физлиц (мобилизованных, добровольцев, сотрудников
Следственного комитета РФ и др.);
- доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия (содержания))
лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части,
которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за
работу там.
Таким образом, ставка 13% сохранится для физических лиц с годовым
доходом до 2,4 млн. руб. включительно (в среднем не больше 200 тыс. руб. в
месяц). При этом, ставка в размере 15% будет применятся только для той
части годового дохода, которая превышает 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб.
Например, в 2025 году физическое лицо получило доход от налогового
агента (работодателя) - заработную плату в размере 2,8 млн руб.
Налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет следующую сумму:
2 400 000 x 13% + 400 000 x 15% = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.
Дополнительно стоит учитывать, что налоговый агент исчисляет
НДФЛ без учета доходов, которые выплачиваются физическому лицу
другими налоговыми агентами. По доходам от разных налоговых агентов
налогоплательщик будет доплачивать НДФЛ на основании налогового
уведомления, сформированного и отправленного налоговыми органами.
Например, в 2025 году физическое лицо получило доход от налогового
агента - заработную плату в размере 2,8 млн руб. Налоговый агент исчислил
НДФЛ и уплатил в бюджет:
2 400 000 x 13% + 400 000 x 15% = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.
Также гражданин получил доход от другого налогового агента в виде
выигрыша, налоговая база по которому составила 2 500 000 руб. По этому
доходу налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет:
2 400 000 x 13% + 100 000 x 15% = 312 000 + 15 000 = 327 000 руб.
Налоговые органы на основе поступившей информации производят
доначисление НДФЛ. Так, общая сумма дохода по итогам 2024 года: 2 800
000 + 2 500 000 = 5 300 000 руб.
2 400 000 x 13% + 2 600 000 x 15% + 300 000 x 18% = 312 000 + 390 000
+ 54 000 = 756 000 руб. - сумма НДФЛ по итогам 2024 года.
756 000 - 372 000 - 327 000 = 57 000 руб. - такой НДФЛ будет включен
в налоговое уведомление.